Подборка наиболее важных документов (например, нормативно-правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов) по теме Заявления о восстановлении НДС при реализации имущества неплатежеспособных.
Судебная практика
(Выбор судебного решения от 2024 года: статья 134 «Очередность удовлетворения кредитных требований» Федерального закона «О налоговом законодательстве») Налоговые органы посчитали, что НДС, взимаемый в связи с продажей аукционного объекта, должен включать компанию-банкрота в пятую графу. После начала процедуры банкротства возникла обязанность по уплате налогов и, соответственно, текущих платежей. Инспекция отметила, что сообщение о банкротстве компании-банкрота в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 31. 05. 2023 N 28-П Конституционного Суда Российской Федерации было необоснованным, так как позиция Конституционного Суда Российской Федерации касалась налогового союза. Суд был проинформирован о том, что зарегистрированный НДС включен в третью серию реестра требований кредиторов. Суд указал, что восстановление НДС не является налогооблагаемым сбором и поэтому не может быть отнесено к текущим платежам. Обязанность компании по уплате НДС не имеет отношения к возникновению налога в текущем налоговом периоде, а является корректировкой ранее заявленных налоговых вычетов, право на которые компания утратила при продаже имущества. Суд подчеркнул, что сделки, связанные с созданием имущества компании, были совершены до начала производства по делу о несостоятельности. Текущие платежи в первую очередь финансируют расходы на ведение дела о несостоятельности. Для того чтобы охарактеризовать обязательство как текущее, должны быть соблюдены как формальные условия (возникшие после начала процесса несостоятельности), так и формальные условия (сделанные после начала процесса несостоятельности).
Выбор решения 2024: «текущие платежи» по статье 5 Федерального закона «О налоговом законодательстве») При реализации имущества должника в рамках банкротства обязанность по возмещению НДС возникает после возбуждения дела о банкротстве. Требование о возмещении НДС является текущим требованием и подлежит удовлетворению в рамках пятой серии текущих платежей.
ВС РФ определил очередность уплаты восстановленного НДС в банкротстве
Москва. 5 июня. Interfax.ru — Верховный суд РФ (ВС) изменил порядок уплаты НДС, восстановленного в ходе банкротства: в приоритетном порядке по текущим платежам будут выплачиваться только суммы, удержанные после возбуждения дела о банкротстве. С момента открытия производства обязательства перед государством включаются в реестр.
Такова судебная позиция по финансовым спорам Верховного суда РФ в опубликованном определении по делу о банкротстве подмосковного ООО «Парк Подова Азнево».
По данным системы детализации «Спарк-Интерфакс», дело о банкротстве компании, возбужденное кредиторами осенью 2017 года за долг в 1,5 млн рублей, касалось аренды и управления недвижимостью. Через год суд возбудил дело о банкротстве, упростив процедуру ликвидации должника, которая представляет собой судебный процесс.
Летом 2021 года в рамках этого процесса право аренды участка площадью 8 410 квадратных метров и разрешение на его использование в Ногинском районе Московской области «для устройства автомобильной дороги и входящих в ее состав блоков», как неровной развязки, на публичных торгах за 106 миллионов рублей.
После таких сделок синдикат банкротов обязан подать заявление о восстановлении НДС. Евгений Пустошилов, который вел процесс банкротства, сделал это в январе 2022 года. Согласно заявлению, сумма НДС, которую необходимо было уплатить в бюджет, составила 1,954 млн рублей.
Таким образом, покупка участков и прокладка дорог обошлись в десятки раз дороже, чем компания получила от аукциона. По данным Федресурса (FedResurs. ru), эти активы были проданы по не особенно высокой стартовой цене в 1672 млн рублей.
Вопрос о порядке расчетов с бюджетом
Вопрос цены не стоял в центре внимания ВККС ВАС РФ. Он рассматривал вопрос о порядке возврата в казну 19,54 млн рублей. По мнению арбитражного управляющего, порядок выплаты зависит от даты принятия НДС к вычету, то есть от того, было ли это раньше или позже открытия конкурсного производства. В первом случае взысканный налог должен быть возвращен в рамках регистрационного обязательства несостоятельного лица, во втором — в рамках текущего платежа, то есть в порядке очередности. По расчетам Пустошилова, только 1,54 млн рублей являются текущим платежом, а остальные 18 млн рублей были выведены из компании до начала процедуры банкротства в 2016-2017 годах, отсюда и требование о регистрации.
Суд не принял единогласного решения по этому вопросу. Арбитражный суд Московской области постановил, что вся сумма взысканных налогов должна быть возвращена в первоочередном порядке, учитывая, что налоговое обязательство возникло после подачи декларации в ходе процедуры банкротства.
Апелляционный суд рассмотрел данное решение и согласился с мнением арбитражного управляющего. Основная часть восстановленного НДС в размере 1,8 млн рублей пришлась на регистрационную задолженность, а 1,54 млн рублей — на текущую задолженность. Однако суд второй инстанции отменил постановление апелляционного суда и оставил в силе решение суда первой инстанции.
Сроки как ключевой фактор
Между тем, Комитет арбитражных управляющих Верховного суда РФ, в который обратился Пустошилов, согласился с его доводами о том, что решающими факторами являются момент принятия к вычету восстановленного НДС и дата возбуждения дела о банкротстве.
По определению Комиссии, в реестр должны быть включены суммы налога «до банкротства», тогда как суммы, принятые к вычету после возбуждения дела, должны быть погашены в соответствии с действующей системой платежей, то есть в порядке очередности. Восстановленный статус НДС должен соответствовать судьбе налоговой задолженности, по которой должник ранее получил налоговый вычет, обосновала свое решение СКЭС Верховного суда РФ.
Коллегия также напомнила, что обязательство должника считалось регистрационным, а его финансирование происходило до открытия конкурсного производства, что является еще одним аргументом в пользу процедуры расчетов с государством. В определении говорится, что «вычеты по НДС, полученные налогоплательщиком, являются формой предоставления имущества государством». — Таким образом, если налоговый период, за который был предоставлен вычет (кредит), закончился до открытия конкурсного производства, требование уполномоченного органа должно быть классифицировано как зарегистрированное требование.
Кроме того, для обоснования своей позиции судебная коллегия Верховного суда использовала аналогию с предписанием об уплате налога на прибыль, которое выносится после реализации имущества банкрота на торгах. Это отсылает к позиции Конституционного суда РФ (КС), который вынес решение в пользу включения данного налога в третью очередь реестра в 2023 году, несмотря на то, что налог подлежит уплате после открытия конкурсного производства. Разбирательство.
По мнению СКЭС Верховного Суда РФ, такой «принципиальный» подход может быть применен и при определении очередности восстановленных вычетов по НДС. «Ликвидация имущества осуществляется в интересах кредиторов, в их пользу, и эквивалентный размер восстановленных вычетов, например по налогу на прибыль, может оказать существенное влияние на фактический доступ кредиторов к участию в распределении имущества». Верховный суд предупредил, что льготы, установленные решением Российской Федерации для государства, пойдут на пользу правительству Российской Федерации.
Борьба со злоупотреблениями
Однако СКЭС Верховного суда РФ допустила отступления от указанного правила в случаях злоупотреблений со стороны должника. В таких случаях суд может только в «исключительных случаях» увеличить размер выплаты НДС, восстановленного «до банкротства», до пятого текущего платежа. В качестве примера Комиссия привела случай, когда руководитель организации попытался использовать банкротство как процедуру «для предоставления льготного налогового режима при передаче активов», несмотря на отсутствие признаков несостоятельности.
Простое отнесение восстановленного вычета по НДС к строке 3 заявления в реестре не отменяет необходимости соблюдения должником и управляющими им лицами принципа добросовестности, а также не отменяет права государства на борьбу с налоговыми злоупотреблениями». пояснила СКЭС Верховного суда РФ.
Однако комиссия не применила этот подход к делу о банкротстве «Парка Подвяжново». Суд отменил все решения нижестоящих инстанций и, не передавая дело на новое рассмотрение, включил в строку 3 реестра сумму НДС, принятую к вычету по операциям, совершенным компанией до возбуждения дела о банкротстве. В строку 5 текущих платежей включена сумма налога, удержанная после этого периода.
НДС банкротов с 2021 года
Постановление Конституционного суда РФ от 19 декабря 2019 г., №. 41-П, п. Страница 15. Пункт 2 статьи 146 Налогового кодекса устраняет неопределенность налогообложения активов, реализуемых компанией-банкротом, будь то имущество банкрота или услуги или товары, произведенные после банкротства.
Это постановление действует с 1 января 2021 года. Компании-банкроты не облагаются НДС при реализации своего имущества, оказанных услуг и продукции. Напомним, что имущество банкротов не облагается НДС и особенностями регистрации и бухгалтерского наблюдения при его реализации.
Реализация имущества банкротов: НДС
Поэтому с 01. 01. 2021 года банкротство или реализация имущества любого вида не облагаются НДС. С 01. 01. 2021 г. налог на товары/услуги, приобретаемые в рамках операций по банкротству, включается в цену (ст. 2 ФЗ РФ). Исходя из этого, в период зарегистрированного банкротства эта компания не должна выставлять счета-фактуры с выделением НДС по отгрузкам (п. 1, п. 3 ст. 169 НК РФ). на вычеты НДС по приобретенным товарам. То есть на момент конкурсной продажи компании-банкрота.
Если компания-банкрот выставила счет-фактуру с НДС, покупатель не может заявить налоговый вычет.
Пример.
Компания, зарегистрировавшаяся и заказавшая процесс банкротства, производит и продает свою продукцию, где процесс банкротства проходит в обычном режиме. В первом квартале 2021 года компания произвела и продала своим клиентам 2 000 000 фрикционных изделий. Согласно законодательству, НДС включается продавцом в цену товара и не указывается в договоре закупки. Счет-фактура на отгрузку не выставлялся.
Однако, поскольку в производстве продукции использовалось сырье, приобретенное в ноябре 2020 года (стоимость с НДС — 600 000 руб.), а НДС, уплаченный поставщикам этих материалов, был возвращен бюджетом, компания-банкрот должна восстановить сумму налога (600 000 * 20/120 = 100 000 рублей). Поскольку в первом квартале 2021 года компания применяла законодательство, не облагаемое НДС, в этом же периоде она должна будет возместить НДС в размере 100 000 рублей (19 почтовых 68 ГДН).
Возмещение НДС при реализации банкротов производится в соответствии с пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса; в записи продавца о счете-фактуре, по которому НДС был ранее принят к вычету, указывается сумма налога, подлежащая получению. В декларации по НДС сумма налога к возмещению отражается в разделе 3 по строке 080. Налог уплачивается в обычном порядке — эквивалентными платежами в течение трех месяцев, следующих за окончанием квартала.
Утрата права освобождения от НДС предприятия-банкрота
Казначейство в письме от 23.04.2021 г. 03-07-11/31157 разъясняет условия, при которых неплатежеспособное предприятие теряет право на освобождение от НДС.
Действующее законодательство (статья 150 Закона 150 от 10 июня 2002 года) позволяет должнику и его кредиторам заключить мировое соглашение (МСС) на любом этапе рассмотрения дела о несостоятельности. В случае утверждения ЗСП арбитражный суд выносит определение о прекращении производства по делу о несостоятельности. Если СПЭ заключен в рамках дела о банкротстве, в решении об утверждении КСА указывается, что решение о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства не подлежит исполнению.
После вступления в силу решения арбитражного суда предприятие (ранее уже банкрот) теряет основания для применения освобождения от НДС.
Учитывая эти условия, вернемся к нашему примеру.
Предположим, что компания погасила часть требований перед кредиторами, так как реализовала продукцию в первом квартале, а арбитражный суд утверждает ОЭУ и принимает решение о признании должника банкротом с 01. 04. 2021 года и об открытии конкурсного производства, которое не подлежит Исполнению. Это означает, что с начала второго квартала компания теряет право на освобождение от уплаты НДС и приобретает обязанности налогоплательщика.
При этом производство и реализация продукции осуществляются в обычном порядке. Например, в апреле 2021 года было произведено и реализовано продукции на сумму 1 200 000 рублей с учетом НДС. При отгрузке продукции покупателю была составлена вся необходимая документация, в том числе счет-фактура с указанной в нем суммой налога. Если товар был изготовлен из сырья, со стоимости которого НДС был возвращен продавцу, то компания не должна восстанавливать налог — покупатель уплачивает его в бюджет при реализации товара. Если же товар был изготовлен из сырья, с затрат на которое продавец не требовал скидку, он вправе ее потребовать.
Более полную информацию по этому вопросу вы можете найти на сайте КонсультантПлюс. Бесплатный пробный доступ к системе на 2 дня.