В бизнесе всегда существует риск того, что один из партнеров не выполнит свои обязательства в срок. Среди вариантов — нарушение покупателем (заказчиком) сроков оплаты приобретенных им товаров (работ, услуг) или, наоборот, невыполнение продавцом обязательств по предварительно оплаченному товару. Такая ситуация служит основанием для признания обязательства ненадежным.
В бизнесе всегда существует риск того, что один из партнеров не выполнит свои обязательства в срок. Среди вариантов — нарушение покупателем (заказчиком) сроков оплаты приобретенных им товаров (работ, услуг) или, наоборот, невыполнение продавцом обязательств по предварительно оплаченному товару. Такая ситуация служит основанием для признания обязательства ненадежным.
Однако в бухгалтерском учете резервы по нестабильным требованиям формируются по иным правилам, чем для целей налога на прибыль. Рассмотрим это более подробно.
Итак, регистр бухгалтерского учета (раздел 70 Положения по ведению бухгалтерского учета):
Нестабильное требование снимается с охраняемой территории, если она ранее была признана нестабильной и по ней был сформирован резерв. В противном случае сумма снимается в целях уменьшения финансового результата (ст. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета).
В целях налогообложения прибыли (ст. 266 НК РФ):
Таким образом, если организация решит создать резерв по нестабильным требованиям по налогу на прибыль, то его сумма с большой долей вероятности будет существенно отличаться от суммы, сформированной в регистре бухгалтерского учета.
Однако определение нестабильного требования, приведенное в пункте 2 статьи 266 Налогового кодекса РФ (т. е. для целей налогообложения прибыли), существенно не отличается от определения, приведенного в пункте 77 Положения по бухгалтерскому учету.
Теперь обратимся к ситуации, то есть к вопросам, которые недавно были подняты на Форуме Секретарей.
В начале прошлого года продавцу был внесен аванс в размере 900 000 рублей, в том числе 150 000 бат. Агентство не воспользовалось своим правом на вычет этого налога, так как договор должен был быть исполнен в том же квартале.
Продавец не выполнил своего обязательства. Руководство организации не дало четкого ответа о причинах возникновения обязательств. В июне этого года, где-то в апреле или начале мая, было объявлено, что агентство снято с учета и исключено из единого государственного реестра юридических лиц.
За счет какого источника (нестабильных требований или резервирования внереализационных расходов) убрать это нестабильное требование в налоговом реестре?
Сразу отметим, что для целей налогооблагаемой прибыли данное обязательство не признается нестабильным и не учитывается при расчете суммы резервов.
Казначейство уже неоднократно писало об этом (письмо от 21 октября 2019 года; см. ниже). Для нестабильного требования не обязательно, чтобы задолженность ранее участвовала в формировании суммы резерва.
Однако эта точка зрения сотрудника, которая в любой момент может измениться на прямо противоположную, не была принята во внимание судебными органами.
Суды (Решение А27-1862/2013 Президиума ВСО РФ от 17 июня 2013 г.; Постановление от 03. 02. 2016 № F08-9647/2015 А32-37431/2012 Арбитражного суда Северо-Западной Европы, 2012 г. (например, Постановление А44-3695/2016) приходят к несколько иным выводам.
Решения этих судов указывают на то, что если предарбитражное требование вытекает из продажи товара, то выполнение задания или оказание услуги не может участвовать в формировании предварительного предарбитражного требования, согласно указаниям закона. непосредственно в составе внереализационных расходов.
Поэтому, по мнению суда, удаление неустойчивых требований в налоговом учете должно осуществляться точно так же, как и в бухгалтерском учете.
Если по этой задолженности создан резерв, то он должен быть отнесен на счет охранной зоны. Если нет — за счет расходов.
И интересно, читают ли сотрудники при подготовке своих пояснений что-нибудь, кроме собственной должностной инструкции?